基于ABC法下的CCG公司+物流成本核算研究

基于ABC法下的CCG公司物流成本核算研究

摘要：许多生产型企业随着公司规模不断壮大，物流服务也越来越趋于多样化，但是其物流成本的核算并不规范，且多数使用传统的成本核算方法，这显然已经跟不上公司的快速发展。本文通过分析江苏共创人造草坪有限公司的物流核算现状，提出使用ABC法核算物流成本，分析了其可行性，并使用共创相关数据进行了验证，提高了物流成本核算结果的准确性，改进了控制物流成本的措施，以希对其他生产型企业有一定的借鉴作用。
关键词：物流成本核算 ABC法 生产型企业

二、物流成本核算研究综述

（一）物流成本
物流成本指的是商品时间占用或者发生空间位移时产生的费用。我国在2006年发布了GB《企业物流成本构成与计算》，并划分了物流成本的内容：一方面是物流功能成本，另一方面是存货持有期间的物流成本[4]。
物流成本的特点主要有以下三个方面：第一，物流成本内部存在背反效应；第二，物流成本具有湮没与隐含性；第三，物流成本具有削减的乘数效应。

（二）物流成本核算
美国对物流成本管理的研究比较成熟，从物流功能的角度出发，将物流成本计算公式表述为：企业物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本[5]。Establish 咨询公司对上式进行了补充，认为物流总成本主要包括运输成本、存货的持有成本、存储成本、客户服务成本、物流管理成本等五个基本要素[6]。

要核算生产型企业的物流成本，需先清楚生产企业会涉及哪些物流活动，如上图2-1所示，从供应处采购物资会产生采购物流成本，在生产的过程中会产生生产物流成本，在销售的过程会产生销售物流成本，顾客退回产品或者本企业将物资退回供应商都会产生回收物流成本。
虽然物流作为第三利润源已经得到普遍的认同，但是王之泰（2001）指出很多生产型的企业并没有掌握挖掘和创造这一利润的方法，面对物流成本的问题也只是关注降低物流功能成本，而无法站在总成本的角度考虑问题 [7]。而我国作为一个发展中国家，常常会拿一些指标与发达国家相比较，但是李鹏伟(2003)指出仅以物流成本占国内生产总值的比例来推算提高物流利润的空间是片面的，这是因为产业之间有结构差异，因此与其他国家比较物流成本缺乏现实意义[8]。归根究底还是我国物流成本在统计和核算时存在一定的问题，在某种程度上是估计和推测出来的。
在我国，生产型企业还没有形成成熟的物流成本核算模型以及相应的制度，因此非常有必要建立健全生产型企业的物流成本核算制度。张文杰和李会太在2002年提出在现行财务会计制度中，对生产型企业的物流成本进行单独核算，并第一次提出了借助会计方法来核算生产型企业的物流成本 [9]。代坤在2003年指出可以建立物流成本的核算体系[10]。罗芸（2013）结合金健米业的实况,指出可以借助会计核算方法中的双轨制来核算物流成本，并从优化物流系统、提升物流成本管理意识、加强物流成本核算三个方面给出了健全物流成本核算方法的措施[11]。

三、基于ABC法的CCG公司物流成本核算实证分析

（一）江苏共创人造草坪有限公司简介
江苏共创人造草坪有限公司，简称CCG，是全球领先的现代化、专业化大型人造草坪生产企业，属于私营股份有限公司，是目前全球数量有限、国内首家获得FIFA最高级别——二星认证的高级供应商。在江苏南京设有运营中心，在江苏淮安有楚州工业园和施河老厂两个生产基地 [33]。公司目前主打两大人造草坪品牌：贝特和美吉特，目前总销量已成为全球第一。人造草坪多用于铺装学校和体育场馆内的各种运动场地以及高速路边、市政绿化、庭园、建筑屋顶等。
人造草坪源自美国，阿姆斯壮公司1964年在Rhoel Island铺装了第一块人造草坪场地。但直到80年代才逐渐发展起来，1992年人造草坪开始进入中国市场。人造草坪在中国市场主要经历了三个发展阶段：刚起步时人造草坪在我国的市场需求非常小，总共十万多平方米，基本上靠进口，但是国内已经开始出现生产人造草坪的公司；人造草坪在中国的需求量开始突破百万，我国人造草坪公司也渐渐变多，不仅从进口草坪成品转变到进口草丝然后进行簇绒背胶加工，而且国内的一些企业渐渐开始有能力自己生产草丝；人造草坪在我国的市场需求总量高到千万，国内许多的草坪企业都可以自己生产草丝，并开始自主研发，生产技术也达到了世界级的标准，多家企业通过了国际足联的认证[34]。我国的人造草坪企业在第三个阶段增长速度和发展速度都非常快，共创虽然2002年10月才进入人造草坪生产行业，但是在2009年时销量已跃居全球前三。
（二）ABC法
ABC法即作业成本法，是将活动或者作业作为核算基础，根据资源的动因将使用的资源分到相应的作业中，然后将归集的作业成本按作业动因分配到相应的成本受益对象中的成本核算方法[35]。
1.ABC法原理
ABC法是建立在作业的基础上对成本进行核算，理论依据是生产商品耗用作业,作业则耗用资源并产生成本。用ABC法核算物流成本,就是将物流作业当作成本核算的对象，先根据资源的动因将资源分配到相应的物流作业，再将物流作业按照作业动因分配到相应的成本受益对象，即商品，如图3-1所示。

(二) CCG公司物流成本优化对策
根据上面的数据可以得到ABC法下各个物流作业成本在物流总成本的比重，如图4-1。

通过上面的柱形图可以直观的看出在物流成本中占据最多的是运输作业和包装作业，分别为93.06%和4.32%，因此可以针对这两个作业寻找控制物流成本的途径。
1.运输成本优化对策
通过进一步调查发现紧急运输时有发生,包括紧急采购运输和紧急发货运输。因此针对运输成本，可以从以下三个方面控制优化。
第一，就近选择供应商，国外采购转向国内采购，省外采购转向省内采购。运输距离会影响到运输成本,距离越远,成本越高。此外省外采购周期较长,不仅会影响整个交货周期,而且会增加原辅料的库存成本。国外采购的主要是生产原料和色母料等，这些供应商都是合作时间较长的，但是现在国内也有不少企业有能力提供相同的生产原辅料，只是产品的纯度不同。如生产料LC170，之前都是从韩国进口POE LC170，但是现在东莞市海涵工程塑胶原料有限公司也有成分相同的产品，只是名字为8200，纯度比LC170稍低点，生产时需调整生产配方增加8200的比例。但是经过计算得出即使配方中增加8200的用量，将多增加的原材料费用平摊到采购成本中也比从国外进口便宜。
第二，因为公司采用的是按单生产，所以经常有插单的现象，不仅生产计划要及时调整，物流方面也要跟着调整，出货要提前配载，尽可能的减少空载率，降低运输成本。尤其是出口的货物，要提前预估所需的集装箱和车辆，如果无法满载或者拼箱要及时通知业务与顾客联系，商量推迟或者提前发货。
第三，由于目前公司有两个生产基地，所以每天都会调拨物资，主要有生产原辅料、草丝半成品、包装膜、铝管等生产所需的物资，有时甚至是拉链袋等办公用品，这在很大程度上是两边生产没有协调好，导致物资在两个生产基地调来调去，增加了运输成本。因此两边计划员要提前协调好生产计划，尽量避免物资的调拨，控制运输成本。
2.包装成本优化对策
随着物价的不断上升，包装材料的价格也不断上升，控制包装成本也可以从三个方面入手。
第一，因为顾客的要求不同，所以包装的形式和所用的包装材料也有所不同，这就需要工作人员在包装时注意区分。但是在实际的操作中经常出现包装膜用错或者标签贴错的现象，这就需要重新包装，不仅增加的包装成本，而且耽误了交货时间。
第二，采购部门可以寻找更合适的供应商，以长期供应为谈判条件进一步降低包装材料的成本，从而控制包装总成本。
第三，销售部门的业务人员要多和客户沟通。由于很多客户对产品的材料、颜色等认识不全面,要求业务人员要主动和客户联系介绍产品，引导客户选择合适的包装材料，并以书面合同的形式记录下来，以免将来产生矛盾。通过这种方式尽量减少包装材料的种类，进而降低企业的包装成本。

五、结束语

随着全球化进程的不断加快，许多生产型企业面临的挑战也越来越多，尤其是像CCG公司这样出口贸易居多的生产型企业，不仅质量上要符合国际标准，物流服务也要跟得上国际水平，这样才能在国际市场竞争中取得更大的竞争优势。
本文通过分析CCG公司物流成本核算现状，引入了ABC法核算物流成本，并对比分析了ABC法和公司现在使用的传统成本法核算结果，ABC法更符合公司目前的物流作业情况以及经营决策的需要。最后又通过ABC法核算结果分析出在物流成本中占比最大的是运输和包装两个作业，并针对这两个作业提出了控制作业成本的途径，希望可以为公司降低物流成本起到一点促进作用。
因为本人水平有限且数据不全面，本文只研究了共创生产基地的物流作业成本，没有核算仓储成本、废弃物回收以及销售中心涉及的部分物流作业成本，这需要以后有足够的数据再继续研究分析。同时，关于控制物流成本措施的实施效果还没有跟踪分析，需要以后进一步收集资料改进控制物流成本的措施。希望本文对其他生产型企业改进物流成本核算方法有一定的借鉴作用。

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